2017跨境税收新政策：跨境劳务增值税处理新规

企业千万别错过的热点 问题有哪些。关于跨境税收有哪些政策值得关注的地方。小编给大家整理了关于2017跨境税收 策，希望你们喜欢!

2017跨境税收新政策：跨境劳务增值税处理新规

其中对于境内购买方扣缴境外销售方在境内应缴纳的增值税规定如下：购买方作为扣缴义务人的账务处理。按照现行增值税制度规定，境外单位或个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。境内一般纳税人购进服务、无形资产或不动产，按应计入相关成本费用或资产的金额，借记“生产成本”、“无形资产”、“固定资产”、“管理费用”等科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交 ——进项税额”科目(小规模纳税人应借记相关成本费用或资产科目)，按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”等科目，按应代扣代缴的增值税额，贷记“应交税费——代扣代交增值税”科目。实际缴纳代扣代缴增值税时，按代扣代缴的增值税额，借记“应交税费——代扣代交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。

为准确理解该规定，笔者通过案例的形式阐述如下，同时对其增值税与企业所得税的税务处理也进行解析。

境内企业扣缴跨境劳务增值税的账务处理

例：甲企业为生产企业，增值税一般纳税人，2017年1月从境外乙公司进口设备一台。2017年2月因设备故障，由乙公司派遣人员在境内提供维修设备劳务，2月完成维修后乙公司请求支付劳务费用人民币1.17万元。双方合同约定在2017年3月支付该费用，甲企业实际在2017年4月支付。

账务处理如下：

1.2月计算税费

借：制造费用——维修费10000

应交税费——待抵扣进项税额1700

贷：应交税费——代扣代交增值税1700

应交税费——代扣代缴城建税及附加204(1700×12%)

应付账款——乙公司9796

需要注意：(1)企业会计准则指南提出，生产车间发生的固定资产修理费用在管理费用核算，但是在实务中一般计入制造费用。

(2)虽然财会〔2016〕22号文件要求将扣缴增值税计入“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目。但在实务中，未扣缴增值税前，不宜计入该科目。因为，由于扣缴境外增值税的缴款凭证，不需认证稽核即可申报抵扣。但是计入增设的“应交税费——未认证进项税额”科目似乎也并不合适，笔者暂计入“应交税费——待抵扣进项税额”科目。

(3)根据增值税计算的扣缴城建税及附加，财会〔2016〕22号文件并未说明如何处理。根据文件精神，笔者认为通过“应交税费——代扣代缴城建税及附加”科目较为合理。

2.3月扣缴增值税及附加

借：应交税费——应交增值税(进项税额)1700

贷：应交税费——待抵扣进项税额1700

借：应交税费——代扣代交增值税1700

应交税费——代扣代缴城建税及附加204

贷：银行存款1904

为何在2017年3月扣缴增值税及附加呢?根据《增值税暂行条例》规定，增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天，而境外纳税人已经提供了修理修配劳务，并且在2017年3月取得索取销售款项凭据(合同约定的付款日期为3月)，因此境外纳税人在2017年3月在境内已经达到了增值税纳税义务发生时间，所以甲企业作为扣缴义务人，应在3月扣缴增值税。

3.4月支付税后费用

借：应付账款——乙公司9796

贷：银行存款9796

跨境 税收新政策

新政：最低交税11.9% 奶粉等商品价格看涨

3月24日，国家财政部等三部委联合发通知，4月8日起，跨境电商执行税收新政策。受此次税收新政影响，不少进口商品价格看涨，食品、母婴类商品首当其冲。

以进口奶粉为例，按照原来的算法，只要交易额低于500元即可免税，超过500元后按照10%征行邮税。但目前要征收11.9%(传统贸易增值税为17%，17%*70%约11.9%)的增值税。

因为食品、母婴类商品，其单价大部分低于500元，所以整体来看，这类商品税率增加。当然，也有部分商品在税收新政实施后，反而更便宜了，例如原行邮税率较高的3C电器类、个人洗护类商品;再如本身就不用缴纳消费税的进口服饰，过去按照20%征收行邮税，新政后，税率则降低了8.1%。

根据税收新政，跨境电商零售进口商品，个人年度交易限制为20000元，单次交易限制为2000元，超出限制则按照一般贸易全额征税。虽然在限额内免关税并且税收打折扣，但理论上，海淘一件商品仍需缴纳增值税和消费税，所以最低得交税11.9%。这意味着原来免税商品彻底消失。

另外，每年20000元交易限制额度，也并不适合所有人。经常海淘的詹女士对中新网表示，因为孩子尚小，她需要经常买进口奶粉和一些母婴用品，一年20000元的额度明显不够用。

中国电子商务协会研究中心专家委员唐兴通接受中新网采访时表示，交易额的限制对海淘价值较大的奢侈品带来不利影响，国内这部分的购买力会遭到抑制。

在跨境电商税收新政实施的同时，行邮税也做了调整，分为3档，税率分别为15%、30%、60%。原来为4档税率，分别为10%、20%、30%和50%。

个人代购或难翻身

对于此次跨境电商税改，消费者将有何感受呢?唐兴通认为，对追求品牌信誉度的消费者来说，税收新政对其影响不大，因为他们海淘一个主要动机就是为了保真，只要商品提价不是太明显，他们依然会选择海淘。

不过唐兴通还表示，一些对价格敏感的消费者可能会将视线转回至国内品牌，这对提振国家内需，推动供给侧改革有帮助，同时对国内品牌也是一种保护。

据税收新政显示，不属于跨境电商零售进口的个人物品以及无法提供交易、支付、物流等电子信息的跨境电子商务零售进口商品，按现行规定执行。所以有分析指出，这对不经过跨境电商的个人代购模式影响不大。

也有观点认为，随着跨境电商税改的落地，一些税率增长较大的商品(如奶粉、零食等)，个人代购会卷土重来。

丰趣海淘CEO任晓煜接受中新网采访时表示，个人代购兴起于海淘发展初期，随着跨境电商平台的成长，其受到了打压，“它本来就是小规模的个人行为，其购物体验和信誉度难和平台相比，即便税收新政实施后，个人代购也难死灰复燃。”

唐兴通对此表示，这主要得看个人代购的利润空间，后续发展情况有待时间检验。“不过，如果税收新政实施的同时，海关检查趋严，个人代购必难翻身。”

税率上企业难再“做手脚”

关于此次税改对企业的影响，唐兴通认为，行业内肯定会出现动态变化，一些企业的利润空间也会遭到压缩。“但对于资金流充足的跨境电商企业，此次税改不足以对其造成影响。”

京东全球购相关负责人接受中新网采访时表示，此次税改从操作层面大大降低了京东系统成本和运营成本，政策的稳定性也为业务的稳步发展提供了保障。“当然，税改实施后，京东全球购会优化各品类的业务架构，对于税改后优势不明显的品类，将做适当调整。”

专注于母婴市场的跨境电商平台蜜芽CEO刘楠日前对中新网表示，跨境电商价值核心在于效率和贸易全球化，而非免税价差，所以跨境电商在税收方面也不应该例外。“此次税改是把跨境电商未来的不确定性，大部分打消，这对行业来说是一个特别好的政策。”

任晓煜持有类似观点，他表示，税收新政的实施，是在法律层面对跨境电商这种新兴商业形式的一种认为，同时规范了这个行业，营造了一种公平竞争的市场环境。

“当然这也会对一些企业造成影响，尤其是那些不规范的跨境电商平台，受到的冲击将会很大。”任晓煜说道，“相信很快，一些靠在税率上‘做手脚’的企业就会面临出局或者被迫改变商业模式。”

据了解，原来跨境电商领域，不少企业采用“大包拆小包”的方式满足免税条件。新政实施后，这种“伎俩”不再适用。

应对：母婴电商相继开展新动作

正如上所述，此次税改，母婴商品受到影响较大。与此同时，中新网注意到，最近母婴电商动作频频。以京东为例，昨日，京东母婴就发布了三大战略，即品质化战略、社群化战略和个性化战略。

在品质化战略方面，京东母婴通过与广大品牌商达成直供合作的方式，从源头保障产品品质。在社群化战略方面，京东母婴搭建了母婴社区“妈妈邦”，打造专家资源库，推出专家视频、活动、社区互动、电子杂志等优质内容，延伸服务领域，同时，京东母婴将微店打通，打造营销闭环。在个性化战略方面，京东母婴实现了千人千面的精准营销，同时，整合京东与儿童相关的全品类产品及资源，实现了品类打通。

网易考拉昨日宣布，其还存有价值超过数千万元的进口奶粉将保持原有税率进行销售。蜜芽在3月底也宣布，战略投资儿童室内游乐品牌悠游堂，将线上线下业务相融合。

京东商城消费品事业部总裁冯轶接受中新网采访时表示，随着跨境电商税改的实施，整体来看，进口母婴类产品税率确实会上升，京东母婴对此会梳理相关产品种类。

2017年海淘关税新政策

保留税制调整 其他新政暂缓一年

通知明确，在过渡期内，上海、杭州、宁波、郑州、广州、深圳、重庆、天津、福州和平潭10个试点城市继续按照税收新政实施前的监管要求进行监管。这意味着除了进口税制的改变外，此前跨境电商新政中其他对电商具有杀伤力的规定都已暂缓实施，显示出监管部门在一定程度上向大幅下滑的跨境电商业务做出了适当让步。据悉，这一政策过渡期至2017年5月11日。

由于杀伤力太大，今年4月8日开始高调实施的跨境电商新政将部分暂缓实施。本周初有多个消息源证实，海关总署和质检总局等部门已经就此问题达成一致，决定对新政部分内容暂设“一年过渡期”。有知情人士表示，事实上海关总署在跨境电商新政中只是执行部门，而此次新政实施得以缓期，应该是财政部、税务总局甚至更高部门的决策，只是在各方达成一致后由海关总署对外发布。

海淘企业陷入“通关单绝境”

对于海淘新政，之前外界最关注的是税费问题，即原来海淘按照行邮税且有免税额的模式缴税，如今则全部变成了新的税率。这固然给海淘企业增加了一定税收成本，但事实上新政条款中对于海淘企业最致命的打击是通关单制度，这项措施被很多电商企业称作“通关单绝境”。

按照新政规定，4月8日以后跨境电商发运的商品必须按照一般贸易要求提供通关单。所谓的通关单，是指由检验检疫机构签发的《入境货物通关单》，所需的材料包括原产地证书和检验检疫证书等，化妆品、保健品等商品还须在食药监总局注册备案。跨境电商完成报检获得检验检疫部门出具的通关单后，才能向海关进行报关。这也意味着，监管部门针对跨境电商保税进口商品的监管，与一般贸易已经没有差别。而这份通关单，对于从批发商拿货并没有品牌方渠道的电商来说，几乎是不可能实现的。

针对电商的反弹，国家质检总局曾在5月15日发表的说明中解释，跨境电商商品的货物属性，检验检疫应依法签发通关单。同时质检总局表示“其实清单内仅有36%的编码在‘法检目录’内”，言外之意多数编码商品并不受影响。

而事实上，有电商企业告诉北京青年报记者，虽然仅有36%的编码在“法检目录”内，但其实目前跨境电商热销的商品基本都在“法检目录”中。有电商称，“如果按照货值计算，估计超过九成商品都需要通关单。”

跨境电商的发展前景

“自营+平台”类是主流

保障正品、有价格优势、物流体验好、售后完善将是跨境电商企业的核心竞争领域。跨境电商平台类企业的综合竞争力主要体现在产品丰富等方面，其不参与交易，只是为平台上的买卖双方提供撮合机会。

而自营类企业由于需要先采购海外商品，对企业资金实力和选择商品水平都提出了更高要求，其综合竞争力主要体现在正品保障、售后服务响应迅速等方面，对母婴用品、3C、服饰等等标准化、易于运输的重点消费产品，如果自营类企业能够把握市场热点，能够在细分市场中形成较强的竞争力。综合考虑，下一阶段跨境电商企业的发展方向应是“自营+平台”类型企业，融合产品丰富、正品保障等多项优势。

仍将继续保持高速增长

从出口看，跨境电商出口卖家正在从广东、江苏、浙江向中西部拓展，正在由3C等低毛利率标准品向服装、户外用品、健康美容、家居园艺和汽配等新品类扩展，这将为我国出口电商发展提供新的空间。

从进口看，随着新兴市场如巴西、俄罗斯等新兴市场的不断加入，以及互联网技术普及、基础设施不断完善、政策不断放开，我国出口电商的空间将进一步拓展。研究表明，随着国际人均购买力不断增强、网络普及率提升、物流水平进步、网络支付改善，未来几年我国跨境电商仍将保持30%的复合年均增长率，预计2017年交易额将达到进出口贸易总额的20%左右。

出口仍占主导

去年我国跨境电商中出口占比达到86.7%，考虑到我国作为世界工厂的地位在未来一段时间内不会动摇，预计出口电商占比仍将保持在80%以上，2017年将达到6.64万亿的规模。随着我国进出口税收体系的进一步理顺和进口物流配套的持续升级，按照更多进口满足消费者需求的方向，预计未来3年，跨境电商进口的份额占比可提升至16.2%左右，将成为跨境电商的重要增长点。

阳光化将是大势所趋

由于历史因素和体制机制不完善，海关对邮包的综合抽查率较低，难以对每个邮包进行拆包查验货值和商品种类，大量的海淘快件邮包实际上不征税，直接导致我国跨境电商还存在不符合条件商品利用政策漏洞的灰色通关现象。

随着跨境电商规模的扩大，开正门、堵偏门，将灰色清关物品纳入到法定行邮监管的必要性不断增强。同时，跨境电商阳光化有助于保障正品销售、降低物流成本、完善售后制度，是未来跨境电商发展的必然方向。未来随着跨境电商试点阳光化继续推进，监管经验不断累积丰富，使阳光模式流程化、制度化。

保税模式潜力巨大

保税模式是商家通过大数据分析，将可能热卖的商品通过海运等物流方式提前进口到保税区，国内消费者通过网络下单后，商家直接从保税区发货，更类似于B2B2C。相比于散、小、慢的国际直邮方式，保税模式可以通过集中进口采用海运等物流方式，降低物流成本。同时，商家从保税区发货的物流速度较快，几乎与国内网购无差别，缩短等待时间从而有更好的网购体验。

从监管角度讲，保税模式也有利于提高税收监管的便利性。虽然保税模式会对商家的资金实力提出更高要求，但目前来看保税模式是最为适合跨境电商发展的集货模式，也是国内电商平台选用的主要模式。同时也要看到，通过保税模式进入仓库的货物能以个人物品清关，无需缴纳传统进口贸易17%的增值税，可能会对传统进口贸易带来冲击，监管部门也正在摸索着制定和完善相应的监管政策。

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